publicado el: 28-02-2022
La influencia
significativa es el poder de participar en las decisiones financieras y de
operación de la asociada sin llegar a tener control.
Ejemplo de influencia
significativa:
La entidad Kokoderma SAS posee el 25% de las acciones
ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas
de la entidad Bodegas SAS.
Podemos decir que:
·
La entidad Kokoderma SAS no controla ni tiene
control conjunto sobre la entidad Bodegas SAS.
·
La entidad Bodegas SAS es una asociada de la
entidad Kokoderma SAS.
·
Sin embargo, se requiere de juicio profesional
para determinar la tenencia del 25% en la entidad Bodegas SAS por parte de la
entidad Kokoderma SAS.
Métodos de Medición
La medición de las inversiones en asociada requiere juicios
profesionales cuando la entidad elige contabilizar sus inversiones en asociada
utilizando el método de participación, o si el patrimonio de la entidad no se
negocia en un mercado activo, o cuando la entidad elige contabilizar en
asociada utilizando el valor razonable.
a) Método de costo: Este Método se puede usar con entidades que no coticen en bolsa, la inversión se mide al costo (incluidos los costos de transacción como comisión, gastos legales, honorarios, etc), si llegara a existir rendimientos, estos se reconocerán en el estado de resultados como un ingreso y al final del periodo se ajusta para reflejar los cambios.
Ejemplo:
El 1 de enero de 20XX, Metálicas Ltda. Adquiere el 30% de las acciones ordinarias de Industria Modular Ltda, por un valor de $30.000.000. El 31 de diciembre de 20XX Industria Modular Ltda reconoció una ganancia de $50.000.000. Industria Modular Ltda. no cotiza. El 30 de diciembre de 20XX, Industria Modular Ltda. declaro dividendos por $25.000.000, los cuales serán efectivamente pagados en junio del siguiente año.
En la fecha en que se adquirieron las acciones Metálicas Ltda., debe reconocer la inversión por valor de $30.000.000. El 30 de diciembre de 20XX, fecha en la que se declararon los dividendos, Metálicas Ltda. Debe reconocer un ingreso ordinario por dividendos por valor de $7.500.000 ($25.000.000 x30%)
Con fecha al 31 de diciembre de 20XX, Metálicas Ltda. debe informar su inversión en Industria Modular Ltda., el equivalente al costo de adquisición de la inversión por valor de $30.000.000, las utilidades reconocidas por Industria Modular Ltda. en su estado de resultados con corte a 31 de diciembre del 20XX, no tiene efecto en la medición por parte de Metálicas Ltda.
Reconocimiento inicial de Metálicas Ltda.
|
Descripción |
Debe |
Haber |
|
Inversión en asociada |
$
30.000.000 |
|
|
Banco |
|
$
30.000.000 |
En el momento que la entidad tenga derecho a reclamarlo se contabilizara así:
|
Descripción |
Debe |
Haber |
|
Ingreso por dividendos |
|
$
7.500.000 |
|
Bancos |
$
7.500.000 |
|
Método de
participación: La inversión se
reconoce al precio de transacción (incluidos los costos de transacción) y se
ajusta posteriormente para reflejar los cambios.
Ejemplo:
La empresa Colchones Cupido Ltda. adquiere el 30% de participación en la empresa Espumas SAS, por un valor de $60.000.000 el 31 de diciembre de 2014. El patrimonio de la asociada es de $120.000.000. Como reconocería Colchones Cupido su inversión en Espumas SAS.
Valor Razonable del patrimonio. | 120.000.000 |
porcentaje de participación | 30% |
Valor razonable de lo adquirido | 36.000.000 |
Costo de adquisición | 60.000.000 |
Plusvalía | 24.000.000 |
a)
Modelo de
valor razonable: La inversión se
reconoce inicialmente al precio de transacción (sin incluir los costos de
transacción). En cada fecha que se informe la inversión se medirá al valor
razonable, los cambios se reconocerán en resultados.
Ejemplo
El 1 de enero de 2014, la entidad Kokoderma
adquirió el 30% de las acciones ordinarias de la entidad Bodegas SAS por un
valor de $30.000.000. a final de año a 31 de diciembre de 2014, la entidad
Bodegas SAS reconoció una ganancia por valor de $40.000.000.
El 30 de diciembre de 2014, la entidad
Bodegas SAS, declaro y pago un dividendo de $15.000.000 para el año 2014. Al 31
de diciembre de 2014, el valor razonable de la inversión de la entidad
Kokoderma, en la entidad Bodegas SAS es de $45.000.000.
Al determinar los resultados para el año
finalizado a 31 de diciembre de 2014 la entidad Kokoderma debe realizar lo
siguiente:
·
Reconocer un ingreso por dividendos de
$4.500.000 es decir (15.000.000 *30%) “el inversor reconocerá un dividendo
procedente de su asociada cuando surja el derecho a recibirlo.
·
Reconocer
el incremento en el valor razonable de su inversión en la entidad Bodegas SAS
de $15.000.000.
·
Al 31 de diciembre de 2014 la entidad debe
informar su inversión en Bodegas SAS, al valor razonable de $ 45.000.000.
Presentación de los Estados Financieros.
Cada una de estas inversiones en
asociada se clasificarán como activos no corrientes
Información a revelar
Un inversor revelara la siguiente
información.
·
Políticas contables.
·
Importe en libros
·
El valor razonable de las inversiones en
asociada.
Glosario:
·
Negocio conjunto= es un acuerdo contractual
mediante el cual dos o más partes emprenden una actividad económica que se
somete a control conjunto.
·
subsidiaria= es aquella entidad que está
controlada por la casa matriz.
Referencia:
Modulo 14 Inversiones en asociada.
Fundacion IASC: Material de información sobre las NIIF para
Pymes.